О разъяснении Министерства по налогам и сборам об отметках в графах 3 и 20 CMR-накладной

Уважаемые члены Ассоциации «БАМАП»!

Обращаем внимание, что с 1 января 2026 г. внесены дополнения в статьи 121 «Определение момента фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав» и 126 «Порядок подтверждения обоснованности применения ставки налога на добавленную стоимость в размере ноль (0) процентов в отдельных случаях» Налогового кодекса, согласно которым:

пункт 16 статьи 121 Налогового кодекса дополнен частью второй следующего содержания:

«Для целей настоящего пункта при оказании экспортируемых транспортных услуг при международной перевозке груза (грузов) под иным уполномоченным на получение груза (грузов) лицом понимается также лицо, местонахождение которого соответствует месту разгрузки груза (грузов), указанному в графе «Место разгрузки груза» международного товарно-транспортного документа.»;

абзац седьмой части второй пункта 2 статьи 126 Налогового кодекса дополнен предложением следующего содержания:

«Для целей настоящего абзаца под иным уполномоченным на получение груза лицом понимается также лицо, местонахождение которого соответствует месту разгрузки груза, указанному в графе «Место разгрузки груза» единого международного товарно-транспортного документа.».

В связи с возникающими на практике вопросами, связанными с оформлением международных товарно-транспортных накладных (далее – CMR-накладная), соответствующих вышеизложенным нормам Налогового кодекса, Министерством по налогам и сборам в письме от 08.04.2026 №2-1-13/01275 на примере характерных допускаемых отклонений от установленных норм даны разъяснения, поясняющие обязательные условия, которые должны соблюдаться для признания оказанной услуги по перевозке экспортируемой транспортной услугой и наличия основания для применения ставки налога на добавленную стоимость в размере ноль (0) процентов.

В соответствии с разъяснением согласно норм абзаца седьмого части второй пункта 2 статьи 126 Налогового кодекса одним из обязательных условий для применения ставки налога на добавленную стоимость в размере ноль (0) процентов является наличие оформленной единой CMR-накладной (ее копии), которая содержит в том числе дату получения груза грузополучателем или иным уполномоченным на получение груза лицом, удостоверенную им при завершении международной автомобильной перевозки груза.

Обращаем внимание, что в Налоговом кодексе отсутствует толкование термина «уполномоченное на получение груза лицо» и соответственно он должен применяться в том значении, которое используется в гражданском праве. Этот вывод следует, в том числе из положений статьи 13 Налогового кодекса, согласно которым термины гражданского права и других отраслей права, используемые в Налоговом кодексе, применяются в тех значениях, в каких они используются в этих отраслях права, если иное не установлено Налоговым кодексом.

Подробные комментарии касательно понятийного аппарата «уполномоченное на получение груза лицо», а также рекомендации международным автомобильным перевозчикам в части выдачи груза именно уполномоченному на его получение лицу, не нарушая обязательств перед заказчиком перевозки и выполняя при этом все требования законодательства, Ассоциация «БАМАП» публиковала в № 9 (2025) газеты «Мир тяжелых моторов» и дублировала данную информацию на сайте в разделе «Актуальные интервью и публикации». 

Таким образом, в отношении перевозок грузов, указанных в частях второй, третьей пункта 2 статьи 126 Налогового кодекса основания для применения ставки НДС в размере ноль (0) процентов возникают при завершении международной перевозки в целом, а не при выполнении ее части по территории Республики Беларусь и выгрузке груза для осуществления заявленной таможенной процедуры либо для совершения иных действий на СВХ, расположенных в зонах таможенного контроля и указанных в графах 3 «Место разгрузки груза» и 13 «Указания отправителя (таможенная и прочая обработка)» CMR-накладных.

Не является датой получения груза грузополучателем или иным уполномоченным на получение груза лицом дата, проставленная в графе 20 «Особые согласованные условия» CMR-накладной представителем СВХ, указанного в графе 3 «Место разгрузки груза» CMR-накладной, а также ошибочно проставленная представителем СВХ в графе 24 «Груз получен» при отсутствии на то правовых оснований согласно гражданскому праву. В случае таких перевозок для подтверждения обоснованности применения ставки налога на добавленную стоимость в размере ноль (0) процентов (в соответствии с абзацем седьмым части второй пункта 2 статьи 126 Налогового кодекса) необходимо получить оформленный единый международный товарно-транспортный документ или его копию с датой получения груза грузополучателем или иным уполномоченным на получение груза лицом, удостоверенную им при завершении международной автомобильной перевозки груза.

Пример оформленной в соответствии с вышеизложенными положениями Налогового кодекса граф 2, 3, 24 CMR – накладной приведен здесь.