О некоторых изменениях в нормативных правовых актах по вопросам налогообложения в 2007 году

25 января 2007 года в Ассоциации «БАМАП» состоялся семинар для бухгалтеров автотранспортных организаций с участием специалистов Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь касательно отдельных аспектов налогообложения в 2007 году.

В связи с принятием Закона Республики Беларусь от 29.12.2006г. № 190-3 «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам налогообложения», большинство норм налоговых законов в 2007 году станут нормами прямого действия, в связи с чем ряд ключевых положений инструкций МНС трансформирован в соответствующие нормы законов. В отдельных случаях перечни товаров, работ, услуг, в отношении которых применяются определенные ставки налогов или освобождение от налогообложения, регулируются указами Президента Республики Беларусь.

1. Объектом налогообложения являются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории Республики Беларусь (обороты по реализации за пределы РБ исключены) - ст. 2 Закона от 19.12.1991г. № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (далее - Закон № 1319-XII).

С момента признания утратившим силу постановления МНС от 31.01.2004г. № 16 «Об утверждении инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» актом прямого действия в отношении порядка исчисления налога на добавленную стоимость будет являться Закон № 1319-XII.

В соответствии со ст. 11 Закона № 1319-XII при реализации экспортируемых транспортных услуг налогообложение производится по ставке ноль (0) процентов.

Пунктом 2 Положения о порядке применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 15.06.2006 г. № 397 «О некоторых вопросах исчисления и уплаты акцизов и налога на добавленную стоимость» определено, что экспортируемыми транспортными услугами признаются услуги транспортной экспедиции, услуги по перемещению грузов, пассажиров и багажа автомобильным, воздушным, железнодорожным, морским, речным и другими видами транспорта (комбинацией этих видов транспорта) за пределы Республики Беларусь, из-за ее пределов, а также транзитом через территорию Республики Беларусь, включая частичное оказание этих услуг на ее территории.

Исходя из вышеизложенного, в 2007 году обороты по реализации транспортных услуг за пределами Республики Беларусь подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по ставке 18 процентов.

2. В статье 7 Закона № 1319-XII уточнено понятие «вознаграждение экспедитора по договору транспортной экспедиции». Согласно внесенным изменениям, «вознаграждение определяется как сумма, полученная от клиента за оказанные ему услуги за вычетом средств, перечисленных перевозчикам, иным организациям и индивидуальным предпринимателям, оказывающим услуги, указанные в договоре транспортной экспедиции».

3. При неправильном выделении плательщиком НДС в связи с приданием обратной силы нормативным актам корректировка возможна не на основании актов сверки, а при внесении исправлений в документы, в которых выделены эти суммы налога. Корректировка покупателем сумм налоговых вычетов также производится в месяце внесения исправления в документы (а не подписания акта сверки расчетов) (п.8 ст. 14 Закона № 1319-XII).

4. Организации, определяющие момент фактической реализации по отгрузке, принимают НДС к вычету после отражения приобретенных (ввезенных) объектов в бухгалтерском учете и книге покупок (п. 5 ст. 16 Закона № 1319- ХII).

5. Уплаченные суммы НДС за приобретенные для проведения капитального строительства товары (работы, услуги), имущественные права, а также при приобретении объектов завершенного капитального строительства, подлежат вычету по выбору плательщика:

а) в период проведения капитального строительства;

б) при введении в действие объектов (этапов) завершенного капитального строительства;

в) при их реализации (п. 6 ст.16 Закона № 1319-ХII).

6. Расширен перечень операций, не признаваемых объектом налогообложения: например, ряд случаев прочего выбытия объектов (в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, ДТП и иные аналогичные обстоятельства, в т.ч. форс-мажорные) и другие (п.п.1.13 п.1 ст.3 Закона № 1319-ХII).

7. При ввозе товаров на таможенную территорию налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости, подлежащей уплате таможенной пошлины (без таможенных сборов за таможенное оформление) и акцизов (ст.9 Закона № 1319-ХII).

8. Плательщики, имеющие право на применение ставки «0» процентов или «10» процентов, вправе применять ставку «18» процентов (п.4 ст.11 Закона № 1319-ХII).

9. Налоговая база при реализации приобретенной многооборотной тары определяется также как и при реализации санаторных путевок как разница между ценой реализации и ценой приобретения с учетом налога (п.3 ст.7 Закона № 1319-ХII).

10. Исключен п.7 ст.7 Закона, формулировки которого расходились с требованиями законодательства о ценообразовании (в части включения стоимости материалов при выполнении работ, оказании услуг при оказании услуг физическими). Налоговая база определяется в общеустановленном порядке.

Законом № 190-З внесен ряд изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь от 22.12.1991г. № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» (далее - Закон № 1330-XII).

1. Пунктом 7 статьи 3 Закона №1330-XII определен состав затрат, не учитываемых при определении облагаемой налогом прибыли, и с 1 января 2007 года дополнен рядом статей, содержащихся ранее в инструкции. Кроме того, прямо закреплено, что не учитываются при определении облагаемой налогом прибыли убытки организации, присоединенной в результате реорганизации, полученные в результате деятельности, осуществленной до такой реорганизации (п.п.7.19-2 ст.3 Закона № 1330-XII).

2. Исключен налог на доходы в отношении дивидендов. Дивиденды (и иные доходы, ранее облагавшиеся налогом на доходы, в частности выплаты при выходе участника в размере, превышающим сумму его взноса в уставный фонд) включены в состав доходов от внереализационных операций, облагаемых налогом на прибыль (п.1 ст.2, ч.10 п.2 ст.2 Закона № 1330-XII).

3. Дополнено, что не признаются дивидендами выплаты участнику в размере его взноса в уставный фонд и при приобретении организацией принадлежащей ее участнику доли (части доли) в уставном фонде этой организации или акций (части акций) этой организации у ее акционера (п.п. 2.1. ст. 35 Общей части Налогового кодекса)

4. В целях упрощения порядка уплаты в бюджет налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, уплата налога осуществляется не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным. Ранее данный налог уплачивался не позднее дня, следующего за днем начисления дохода иностранной организации (п.4 ст.10 Закона № 1330-XII).

5. Положительные суммовые разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской или кредиторской задолженности, относятся во внереализационные доходы (ч.10 п.2 ст.2 Закона № 1330-XII), отрицательные суммовые разницы - в состав расходов от
внереализационных операций (с. 16 п.2 ст. 2 Закона № 1330-ХII). Ранее суммовые разницы учитывались при налогообложении в зависимости от вида дохода (расхода).

6. На физическое лицо возлагаются обязанности налогового агента при выплате дохода иностранным организациям от отчуждения: недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь; части белорусского предприятия как имущественного комплекса; долей, паев (их части) в уставных фондах белорусских организаций. Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы иностранной организации представляется физическим лицом в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода иностранной организации, налог перечисляется не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода (п.7,8 ст.10 Закона № 1330-ХII).

1. Согласно внесенным изменениям в статью 5 Закона Республики Беларусь от 23.12.1991г. №1335-XII «О налоге за использование природных ресурсов (экологический налог) (далее - Закон № 1335-XII) допускается исчисление налога исходя из установленных годовых лимитов и соответствующих ставок налога. В этом случае уплата налога за отчетный период производится индивидуальными предпринимателями в размере 1/4, а организациями - в размере 1/12 части исчисленной суммы налога. При этом, плательщики должны производить перерасчет налога на основании фактических годовых объемов добычи (изъятия) природных ресурсов не позднее 20 января года, следующего за отчетным. В случае, когда указанные объемы не превышают установленных годовых лимитов, излишне уплаченные суммы подлежат зачету либо возврату, в случае превышения - доплате.

2. Сбор на организацию заготовки и использования стеклянной тары и тары на основе бумаги и картона стал платежом в составе экологического налога: объектом являются объемы производимой (или) импортируемой стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона, а также объемы импортированных товаров, упакованных в такую тару. Также объекты определены и по пластмассовой таре (ст. 2 Закона № 1335-ХII).

3. Суммы налога за использование природных ресурсов (экологического налога), за исключением платежей за переработку нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти, индексируются на 19 % (ст.41 Закона РБ от 29.12.2006г. № 191-3 «Закон о бюджете Республики Беларусь на 2007 г.»).

В п.1 ст. 4 Закона Республики Беларусь от 23.12.1991г. № 1337-ХII «О налоге на недвижимость» уточнено, что освобождаются от налогообложения впервые введенные в действие здания (сооружения) в течение года с момента ввода в эксплуатацию.

1. Установленные Законом Республики Беларусь от 18.12.1991г. № 1314-ХII «О платежах за землю» (далее - Закон № 1314-XII) льготы не предоставляются в отношении земельных участков, самовольно занятых.

2. Изменен срок представления налоговой декларации - не позднее 20 февраля текущего года (ранее - не позднее 1 марта) (ч.6 ст. 20 Закона № 1314-ХII).

3. Уплата земельного налога юридическими лицами 15 апреля, 15 июля, 15 сентября, 15 ноября сохранена только в отношении земель сельскохозяйственного назначения, в остальных случаях - налог уплачивается ежемесячно, не позднее 22 числа (ч.12,13 ст.20 Закона № 1314-XII).

4. В 2007 году ставки земельного налога индексируется на 60% (ст.41 Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 г. № 191-З «О бюджете Республики Беларусь на 2007 год».

Законом Республики Беларусь от 29.12.2007г. № 191-З «О бюджете Республики Беларусь на 2007 год» отменены чрезвычайный налог для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и отчисления в государственный фонд содействия занятости, взимаемые с фонда заработной платы в размере 4 процента.

1. В соответствии с внесенными изменениями в Закон Республики Беларусь от 21.12.1991 № 1327-ХII «О подоходном налоге с физических лиц» (далее - Закон № 1327-ХII) в 2007 году освобождаются от налогообложения:

- доходы лиц, имеющих право на социальный вычет (обучение), в виде безналичной оплаты организацией (предпринимателем) не только стоимости обучения, но и расходов на погашение кредитов (включая проценты по ним) банков Республики Беларусь, фактически израсходованных плательщиком на получение первого высшего или среднего специального образования;

- доходы в виде ежемесячных денежных выплат для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, воспитывающихся в семьях, семьям, усыновившим (удочерившим) детей, выплачиваемые в порядке и размерах, предусмотренных законодательством.

2. Новая редакция ч.5 п.п.1.2. ст. 13 Закона № 1327-ХII позволяет предоставить стандартный налоговый вычет в двойном размере (4 базовые величины) родителю, расторгнувшему брак, если второй родитель ребенка умер.

3. Иждивенцами для целей определения суммы стандартных вычетов признаются физические лица, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет (оговорка об отсутствии иных доходов, кроме пособия на ребенка, исключена - ч.2 п.1 ст. 13 Закона № 1327-ХII).

4. Законодательно закреплено право на социальный налоговый вычет (обучение) в сумме расходов на погашение кредитов (включая проценты) банков Республики Беларусь (п.1 ст.14 Закона № 1327-ХII).

5. Предусмотрена возможность предоставления социального (обучение) и имущественного (жилье) налоговых вычетов по месту основной работы (службы, учебы) в течение налогового периода (п. 2 ст. 14., п. 2 ст. 15 Закона № 1327-ХII).

6. Имущественный вычет в виде фактически произведенных расходов, связанных с приобретением отчуждаемого имущества: состав и порядок их исключения, документального подтверждения определяется Президентом Республики Беларусь (п.п.1.2 ст. 15 Закона №1327-XII).

7. Изменен порядок декларирования и уплаты налога плательщиками, получившими доходы от источников за пределами Республики Беларусь; от физических лиц не являющихся налоговыми агентами; других доходов, удержание налога с которых не возложено на налоговых агентов. Представляется декларация о совокупном годовом доходе не позднее 1 марта следующего года и уплачивается налог по итогам декларирования до 15 мая (п.2 ст.22 Закона № 1327-ХII).

8. Отменена обязанность ежеквартального представления налоговым агентом в налоговый орган по месту постановки на учет сведений о доходах плательщиков (подп.2.2. п.2 ст. 24 Закона № 1327-ХII).

Уточнен объект налогообложения по отдельным услугам: облагаются налогом услуги по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств только для физических лиц; изменения в отношении услуг парикмахерских (салонов красоты), косметических услуг (подп.1.2 п.1 ст.8 Закона № 191-3).