О налоге на добавленную стоимость

О налоге на добавленную стоимость

В разъяснении Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 16.06.2004г. №2-1-8/5276 на запрос БАМАП о порядке принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченного при заправке дизельным топливом транспортных средств на территории Российской Федерации сообщалось, что для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость необходимо помимо документов, подтверждающих происхождение топлива с территории Российской Федерации в соответствии с пунктом 30 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (утверждена постановлением Министерства по налогам и сборам от 31.01.2004г. №16), также наличие первичных бухгалтерских документов, подтверждающих факт ввоза топлива из Российской Федерации.

В связи с тем, что в статье 16 Закона Республики Беларусь от 19.12.1991г. №1319-XII "О налоге на добавленную стоимость" и пункте 30 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость не указаны первичные бухгалтерские документы, позволяющие подтвердить факт ввоза топлива из Российской Федерации, БАМАП обратилась за дополнительным разъяснением в Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь.

Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь в письме от 20.08.2004г. № 4-3-11/6456 сообщает следующее.

Как разъяснялось письмом МНС от 16.06.2004г. № 2-1-8/5276 для принятия к вычету суммы налога, уплаченной при приобретении топлива в Российской Федерации, необходимо:

наличие документов, подтверждающих происхождение топлива с территории Российской Федерации;

наличие первичных бухгалтерских документов, подтверждающих факт ввоза топлива из Российской Федерации.

Указанное требование связано с введением в действие с 1 января 2004 г. нормы статьи 16 Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость", исходя из которой вычет сумм налога, уплаченных плательщиком при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности в Российской Федерации производится только по товарам, происходящим и ввозимым с территории Российской Федерации.

В данном случае положение Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам от 31.01.2004 № 16 (далее - Инструкция) в отношении осуществления вычета НДС на основании российских счетов-фактур в полной мере неприменимо, так как при ввозе топлива в баке автотранспортного средства часть его расходуется в пути следования, т.е. количество приобретенного топлива не соответствует количеству ввезенного.

Согласно Закону Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" факт совершения хозяйственной операции подтверждается первичным учетным документом, имеющим юридическую силу, который составляется ответственным исполнителем совместно с другими участниками операции.

В качестве первичного учетного документа, на основании которого определяется количество ввезенного топлива, можно использовать путевой лист, формы которого утверждены постановлением Министерства финансов от 31.03.2000 № 31, с обязательным заполнением графы "Пробег", показатель которой должен отражать пройденное автомобилем расстояние от пункта заправки на территории Российской Федерации до территории Республики Беларусь.

Таким образом, вычет НДС по топливу, ввезенному из Российской Федерации в баках автотранспортных средств, производится на основании:

- документов, подтверждающих происхождение топлива с территории России (п. 30 Инструкции);

- счетов-фактур, в которых указаны соответствующие суммы налога и идентификационный номер плательщика (п. 32 Инструкции), но только в объеме, фактически ввозимом на территорию Республики Беларусь;

- путевых листов при наличии вышеназванного показателя.