БАМАП. Мониторинг законодательства Республики Беларусь с 04.01.2016 г. по 06.01.2016 г.

Закон Республики Беларусь от 30.12.2015 N 343-З "О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам предпринимательской деятельности и налогообложения"

Зарегистрирован в НРПА РБ 31.12.2015 N 2/2343

Вступает в силу в следующем порядке:

- ст. 1 и 2, за исключением абз. 2 - 4 п. 28, абз. 3 - 5 п. 40, абз. 2 - 15 и 17 - 28 п. 49, п. 50, абз. 9 - 14, 17 - 40 и 52 - 54 п. 51, абз. 2 и 3 п. 78, абз. 34 п. 85, абз. 13 - 15 п. 101, абз. 10 и 11 п. 105, абз. 11 п. 126, абз. 22 - 24 и 33 п. 131, абз. 26 и 27 п. 138, абз. 3 - 5 и 12 -16 п. 152, абз. 78, 80 и 81 п. 172 ст. 2, ст. 3, 6 - 8, 11 - 13 и 15 - с 1 января 2016 года;

- абз. 11 п. 126, абз. 33 п. 131, абз. 78, 80 и 81 п. 169 ст. 2 - с 1 марта 2016 года;

- абз. 2 - 4 п. 28, абз. 3 - 5 п. 40, абз. 2 - 15 и 17 - 28 п. 49, п. 50, абз. 9 - 14, 17 - 40 и 52 - 54 п. 51, абз. 2 и 3 п. 78, абз. 34 п. 85, абз. 13 - 15 п. 101, абз. 10 и 11 п. 105, абз. 22 - 24 п. 131, абз. 26 и 27 п. 138 ст. 2, ст. 9 и 10 - с 1 июля 2016 года;

- абз. 3 - 5 и 12 - 16 п. 152 ст. 2 - с 1 января 2017 года;

- иные положения - после официального опубликования Закона.

Налоговый кодекс - 2016: основные изменения

Законом N 343-З внесены изменения и дополнения в Налоговый кодекс Республики Беларусь на 2016 год (далее - НК). Остановимся подробнее на изменениях, произошедших в порядке исчисления и уплаты НДС, налога на прибыль, подоходного налога, налога на недвижимость, земельного налога, налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее - налог на доходы), и налога при упрощенной системе налогообложения (УСН).

Налог на добавленную стоимость

С 2016 года в части исчисления, уплаты и принятия к вычету НДС внесены дополнения и изменения, многие из которых нормативно закрепили порядок налогообложения, применяемый на практике. Среди изменений можно выделить следующие.

С 01.07.2016 запускается механизм функционирования электронных счетов-фактур по НДС (ЭСФ). ЭСФ станет обязательным документом для всех плательщиков НДС. Он будет составляться: при реализации объектов (в том числе на экспорт); ввозе товаров в республику; приобретении объектов у иностранных организаций, не состоящих на налоговом учете в Республике Беларусь; необходимости перевыставления либо предъявления соответствующих сумм НДС, в случае когда плательщик не выступает продавцом (покупателем) (п. 1 и 5 ст. 106-1 НК).

С момента введения электронный счет-фактура будет основным документом для осуществления вычета НДС (п. 5-1 ст. 107 НК). В связи с этим скорректированы сроки принятия к вычету покупателями сумм "входного" НДС в условиях применения ЭСФ. Так, у плательщика, получившего ЭСФ от продавца объектов и подписавшего документ электронной цифровой подписью после завершения отчетного периода, в котором выполнены все условия для осуществления вычета по приобретенным объектам, но до даты представления налоговой декларации по НДС за указанный отчетный период, право на вычет наступает в отчетном периоде, в котором выполняются условия для вычета (ч. 6 п. 6 - 1 ст. 107 НК).

С 2016 года установлено ограничение на вычет сумм НДС по товарам (за исключением основных средств и нематериальных активов) в случае их потери и порчи. Данное ограничение не распространяется на потери товаров в пределах норм естественной убыли, а также в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, ДТП). Налоговые вычеты плательщика подлежат уменьшению на суммы НДС, принятые им ранее к вычету по товарам, в отношении которых порча либо утрата выявлена с 01.01.2016. Уменьшение налоговых вычетов производится в том отчетном периоде, на который приходится дата порчи, утраты товаров. Она определяется как дата составления документа, подтверждающего порчу, утрату. Если определить размер ранее принятой к вычету суммы НДС невозможно, налоговые вычеты плательщика подлежат уменьшению на налоговые вычеты, равные 20% стоимости испорченных (утраченных) товаров (подп. 19.15 п. 19, абз. 7 п. 26 ст. 107 НК).

Отметим, что в 2016 году продолжает действовать 90-дневная отсрочка на вычет сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС (ч. 1 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 26.02.2015 N 99 "О взимании налога на добавленную стоимость", подп. 1.2 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 17.12.2015 N 489).

Предусмотрена льгота по НДС (освобождение) для лизингодателей в отношении операций по передаче в качестве предмета лизинга предназначенных для проживания физических лиц квартир и одноквартирных жилых домов. Освобождение от НДС применяется, если предмет лизинга по завершении установленного договором срока временного владения и пользования возвращается лизингодателю (подп. 1.52 п. 1 ст. 94 НК). Названная льгота распространяется на лизинговые платежи (за исключением платы за пользование жилыми помещениями, взимаемой при оказании жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг) только с 2016 года (абз. 4 п. 10 ст. 103 НК). Касательно платы за оказание жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг освобождение от НДС, как и в 2015 году, действует в рамках Указа Президента Республики Беларусь от 26.03.2007 N 138 "О некоторых вопросах обложения налогом на добавленную стоимость".

Упразднены две льготы: в отношении реализации (передачи в лизинг белорусскими лизингодателями) транспортных средств отечественного производства, предназначенных для перевозок пассажиров, и в отношении реализации сжиженного газа, предназначенного для коммунально-бытового потребления физическими лицами (подп. 1.24 и 1.27 п. 1 ст. 94 Налогового кодекса Республики Беларусь в редакции, действовавшей в 2015 году (далее - НК-2015)).

Новшество 2016 года - дополнение НК положениями, устанавливающими порядок корректировки налоговой базы и налоговых вычетов в случае изменения стоимости объектов, переданных с исчислением НДС в пределах одного юридического лица (ч. 2 п. 25 ст. 98, ч. 6 п. 21 ст. 107 НК). В отчетном периоде, в котором изменилась стоимость передаваемых объектов, налоговая база у передающей стороны уменьшается или увеличивается на сумму разницы, возникшей между стоимостью переданных объектов после изменения и стоимостью до него. Сторона, получающая объекты, в отчетном периоде, в котором изменилась их стоимость и образовалась указанная разница, пересчитывает налоговые вычеты на сумму НДС, исчисленную от такой разницы передающей стороной.

В отдельных случаях внесены изменения в порядок определения момента фактической реализации (МФР).

С 2016 года санаторно-курортные и оздоровительные организации вправе исчислять НДС по путевкам, начало и окончание срока действия которых приходится на разные отчетные периоды: в последний день отчетного периода, когда начала действовать путевка (в части дней, приходящихся на этот отчетный период), и в последний день срока действия путевки (в части дней, приходящихся на отчетный период окончания действия путевки) (ч. 9 п. 1 ст. 100 НК). При этом, как и в 2015 году, названные организации днем оказания санаторно-курортных и оздоровительных услуг по своему выбору могут признавать либо день передачи путевки, либо последний день срока ее действия. Таким образом, с 2016 года день оказания санаторно-курортных и оздоровительных услуг может определяться тремя способами. Выбранный способ обязательно должен отражаться в учетной политике организации и применяться без изменений в течение текущего налогового периода. Напомним, что при изменении порядка исчисления НДС, в том числе МФР, новый порядок применяется в отношении услуг, оказанных с момента такого изменения (абз. 2 п. 10 ст. 103 НК).

Например, организация, осуществляющая санаторно-курортное лечение и оздоровление населения, реализует путевки. Отчетным периодом по НДС избран календарный месяц. Учетной политикой организации на 2015 год установлено, что днем оказания санаторно-курортных услуг признается последний день срока действия путевки, на 2016 год - последний день отчетного периода, в котором начала действовать путевка, и последний день срока ее действия. Реализованы путевки на периоды: с 24.11.2015 по 07.12.2015, с 25.12.2015 по 07.01.2016, с 23.01.2016 по 03.02.2016. Днем оказания услуг признается (соответственно): 07.12.2015, 07.01.2016, 31.01.2016 (за период с 23.01.2016 по 31.01.2016) и 03.02.2016 (за период с 01.01.2016 по 03.01.2016).

С 2016 года действует новый порядок определения момента сдачи объекта в аренду по договорам аренды, не предусматривающим конкретного периода, к которому относится арендная плата. В этом случае НДС исчисляется в последний день каждого месяца в течение установленного договором срока аренды и в день завершения данного срока (ч. 2 п. 11 ст. 100 НК).

Изменен порядок определения дня оказания инжиниринговых услуг. В 2015 году день оказания инжиниринговых услуг определялся в особом порядке: как последний день месяца оказания услуг, а в случае неподписания заказчиком актов оказанных услуг за отчетный месяц до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, - как день подписания заказчиком акта оказанных услуг (п. 7 ст. 100 НК-2015). С 01.01.2016 день оказания инжиниринговых услуг определяется в общеустановленном порядке (ч. 3 - 5 п. 1 ст. 100 НК).

Конкретизирован порядок принятия к вычету сумм "входного" НДС, приходящихся на затраты, понесенные плательщиком до начала строительства создаваемых объектов основных средств. С 2016 года указанные суммы налога могут приниматься к вычету по правилам, установленным для вычета НДС по приобретенным основным средствам, только с даты начала строительства (абз. 3 ч. 4 п. 4 ст. 107 НК). Отметим, что, если в 2015 году суммы НДС принимались к вычету по таким правилам до начала строительства и по каким-либо причинам строительство не начиналось, налоговые вычеты подлежали корректировке. При наличии оборотов по реализации, освобождаемых от НДС (не облагаемых НДС), суммы "входного" налога, приходящиеся на такие обороты, необходимо было включить в затраты, учитываемые при налогообложении (п. 2 и 3 ст. 106 НК).

Налог на прибыль

С 2016 года внереализационные доходы и внереализационные расходы определяются с учетом положений ст. 30-1 НК (ч. 1 п. 2 ст. 128, ч. 1 п. 2 ст. 129 НК). Ранее нормы данной статьи учитывались при определении выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, выручки от реализации основных средств и затрат по реализации основных средств, нематериальных активов (п. 1 и 2 ст. 127, п. 2 ст. 130 НК-2015).

С 2016 года состав внереализационных доходов дополнен, в частности:

- суммами уменьшения кредиторской задолженности (увеличения дебиторской задолженности) при заключении мирового соглашения или соглашения о примирении. Установлено, что такие доходы отражаются в том отчетном периоде, в котором вступает в силу мировое соглашение или соглашение о примирении (подп. 3.10-3 п. 3 ст. 128 НК);

- суммами арендной платы, причитающимися к уплате физическому лицу - арендодателю, в том числе индивидуальному предпринимателю, признаваемыми непогашенной задолженностью по истечении 12 месяцев с момента ее возникновения (подп. 3.19-14 п. 3 ст. 128 НК).

Установлено, что при передаче имущества в безвозмездное пользование ссудодателем не включаются в состав внереализационных доходов и не учитываются при налогообложении суммы возмещения (подп. 4.19 п. 4 ст. 128 НК):

- расходов, связанных с передачей имущества в такое пользование и возникающих в связи с приобретением коммунальных и (или) иных работ (услуг) по содержанию или эксплуатации этого имущества;

- расходов, обязанность возмещения которых предусмотрена актами Президента Республики Беларусь (за исключением относящихся к работам (услугам), выполненным собственными силами). Например, такая обязанность введена подп. 2.13 п. 2 Указа Президента Республики Беларусь от 29.03.2012 N 150 "О некоторых вопросах аренды и безвозмездного пользования имуществом" (далее - Указ N 150), в частности, в отношении сумм амортизации, земельного налога (арендной платы за земельный участок), налога на недвижимость, расходов на эксплуатацию, капитальный и текущий ремонт и т.д.

При этом расходы, покрытые за счет сумм возмещения, также не учитываются при налогообложении прибыли.

Определено, что курсовые разницы, образовавшиеся при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости обязательств, возникших в связи с осуществлением затрат, не учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, не включаются в состав внереализационных расходов (подп. 3.24 п. 3 ст. 129, подп. 1.22-4 п. 1 ст. 131 НК).

С 2016 года установлено, что при целевом использовании иностранной безвозмездной помощи курсовые разницы, возникающие у получателей такой помощи, в составе внереализационных доходов и внереализационных расходов не отражаются (подп. 3.17 п. 3 ст. 128, подп. 3.24 п. 3 ст. 129 НК; Декрет Президента Республики Беларусь от 28.11.2003 N 24 "О получении и использовании иностранной безвозмездной помощи"). До 2016 года такие курсовые разницы в состав внереализационных доходов и расходов включались (подп. 3.17 п. 3 ст. 128, подп. 3.24 п. 3 ст. 129 НК-2015).

Суммы кредиторской (дебиторской) задолженности в случае ликвидации юридического лица отражаются в составе внереализационных доходов (внереализационных расходов) в том отчетном периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат (подп. 3.10-1 п. 3 ст. 128, подп. 3.23-1 п. 3 ст. 129 НК):

- дата представления налоговой декларации (расчета) в соответствии с ч. 2 п. 2-1 ст. 63 НК;

- последний день срока, установленного ч. 2 п. 2-1 ст. 63 НК.

При этом согласно ч. 2 п. 2-1 ст. 63 НК налоговая декларация (расчет) по деятельности ликвидируемой организации подается не позднее чем за 10 рабочих дней до дня представления в регистрирующий орган ликвидационного баланса.

Ранее такие доходы и расходы отражались на дату составления ликвидационного баланса, а при ликвидации юридического лица по решению регистрирующего органа в порядке, установленном Президентом Республики Беларусь, - на дату составления акта проверки, в ходе которой были выявлены обстоятельства, являющиеся основанием ликвидации юридического лица (подп. 3.10-1 п. 3 ст. 128, подп. 3.23-1 п. 3 ст. 129 НК-2015).

Законодательно закреплено, что суммы недостач, потерь и (или) порчи имущества, а также понесенных убытков, возмещение по которым учтено в составе внереализационных доходов, включаются в состав внереализационных расходов в пределах указанного возмещения на дату его получения, но не ранее их фактического осуществления (подп. 3.26-17 п. 3 ст. 129 НК). Ранее применялся такой же порядок (письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.10.2015 N 2-2-10/1843 "О применении норм налогового законодательства").

С 2016 года отменено освобождение от налогообложения прибыли:

- организаций от производимой ими продукции растениеводства, пчеловодства, животноводства и рыбоводства (подп. 1.6 п. 1 ст. 140 НК-2015).

- полученной от реализации товаров (работ, услуг) на объектах придорожного сервиса. Ранее такая прибыль освобождалась от налогообложения в течение пяти лет с даты ввода в эксплуатацию объектов придорожного сервиса (подп. 1.12 п. 1 ст. 140 НК-2015). Вместе с тем подобные преференции по-прежнему действуют для ряда коммерческих организаций Республики Беларусь с местом нахождения на территории средних, малых городских поселений, сельской местности (Декрет Президента Республики Беларусь от 07.05.2012 N 6 "О стимулировании предпринимательской деятельности на территории средних, малых городских поселений, сельской местности").

В затраты, учитываемые при налогообложении, не включаются не только вознаграждения по итогам работы за год, но и выплаты, носящие характер этих вознаграждений (абз. 3 подп. 1.3 п. 1 ст. 131 НК). К таким выплатам, в частности, относятся годовые бонусы (п. 6.6 Положения об условиях оплаты труда руководителей государственных организаций и организаций с долей собственности государства в их имуществе, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 08.07.2013 N 597). Отметим, что расходы по выплате годового бонуса не учитывались при налогообложении и ранее.

Перечень затрат, не учитываемых при налогообложении, дополнен:

- единовременной выплатой (материальной помощью, пособием) на оздоровление (подп. 1.7-3 п. 1 ст. 131 НК). Прежде такая выплата, выплачиваемая в размере, предусмотренном в коллективном договоре и в порядке, установленном ст. 182 Трудового кодекса Республики Беларусь, учитывалась при налогообложении прибыли (письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 01.10.2013 N 2-2-10/2186 "О затратах, учитываемых при налогообложении");

- вознаграждениями членам совета директоров (наблюдательного совета) (подп. 1.7-4 п. 1 ст. 131 НК). Ранее расходы на выплату вознаграждений членам совета директоров (наблюдательного совета) включались в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), поскольку вопросы, относящиеся к компетенции совета директоров (наблюдательного совета), непосредственно связаны с предпринимательской деятельностью общества (п. 1 ст. 130 НК-2015). Исключение составляли расходы на выплату вознаграждений, начисляемых представителям государства в органах управлений хозяйственных обществ (подп. 1.3 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 19.02.2008 N 100 "О некоторых вопросах владельческого надзора"), производимые за счет чистой прибыли этих обществ. С 2016 года установлен единый подход к налогообложению выплат всем участникам наблюдательного совета: эти выплаты не учитываются при налогообложении.

С 01.01.2016 в правилах "тонкой капитализации" произошли изменения, в связи с которыми ограничено участие при налогообложении прибыли в составе затрат посреднических услуг, услуг по поиску и (или) подбору персонала, найму персонала, предоставлению персонала для осуществления деятельности в Республике Беларусь (абз. 4 подп. 1-1.2 и 1-1.8 п. 1-1 ст. 131-1, абз. 3 подп. 1-1.5, абз. 1 подп. 1-1.6 п. 1-1 ст. 131-1 НК). При этом к посредническим относятся услуги по содействию в установлении контактов и заключении сделок между производителями и потребителями, продавцами и покупателями, а также услуги комиссионеров и иных лиц, действующих на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров (подп. 1.12.4 п. 1 ст. 146 НК).

До 2016 года в случае, если иностранная организация выполняла работы и (или) оказывала услуги на территории Республики Беларусь, в течение 90 дней непрерывно или в совокупности в одном календарном году, место выполнения работ, оказания услуг иностранной организации для целей налогообложения признавалось постоянным представительством (п. 3 ст. 139 НК-2015). С 2016 года для целей исчисления 90-дневного периода, при превышении которого возникает постоянное представительство, календарный год заменен на 12-месячный период (п. 3 ст. 139 НК).

Установлено, что в период проведения налоговой проверки перенос ранее не перенесенных убытков не производится. Запрет действует как в отношении убытков, не заявленных плательщиком до начала проверки, так и в отношении убытков, установленных и (или) скорректированных в сторону увеличения во время проверки. При этом перенос убытков, не заявленных плательщиком до начала камеральной проверки, может быть осуществлен плательщиком в общеустановленном порядке, определенном ст. 141-1 НК (ст. 70, ч. 3 - 5 п. 7 ст. 141-1 НК).

Упразднена пониженная ставка 10% для организаций, осуществляющих производство лазерно-оптической техники, у которых доля такой техники в стоимостном выражении в общем объеме производства составляет не менее 50% (п. 2 ст. 142 НК-2015). С 2016 года указанные организации исчисляют налог на прибыль, применяя общеустановленную ставку в размере 18% (п. 1 ст. 142 НК).

Продлен срок подачи налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль за истекший налоговый период. Такая декларация должна подаваться в налоговый орган не позднее 20 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (ч. 3 п. 3 ст. 143 НК). Следовательно, декларация за 2015 год должна быть представлена не позднее 20.03.2016. Срок уплаты налога на прибыль за IV квартал 2015 года (в результате перерасчета налога в целом за год) перенесен с 22.01.2016 на 22.03.2016 (ч. 1 п. 5 ст. 143 НК). Действующий в 2015 году порядок уплаты налога на прибыль за IV квартал сохранен и для последующих годов (ч. 4 п. 5 ст. 143 НК). В частности, налог за IV квартал 2016 года уплачивается не позднее 22.12.2016 в размере 2/3 налога, исчисленного за III квартал 2016 года, с последующими перерасчетом в целом за 2016 год и доплатой (уменьшением) не позднее 22.03.2017.

Установлено, что организации, применяющие особые режимы налогообложения, должны представлять налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль по итогам истекшего отчетного периода только при наличии сумм, участвующих при определении налоговой базы по налогу на прибыль (ч. 4 п. 3 ст. 143 НК).

Налоговый контроль трансфертного ценообразования (ст. 30-1 НК)

С 2016 года расширен круг сделок с недвижимым имуществом, которые подлежат контролю трансфертного ценообразования. Под контроль подпадают сделки не только по реализации, но и по приобретению недвижимого имущества (или его частей), а также сделки, в результате которых происходит передача дольщику объекта долевого строительства, владельцу жилищных облигаций - жилого и (или) нежилого помещения, если цена сделки отклоняется более чем на 20% от рыночной цены на идентичное (однородное) недвижимое имущество (его части) (абз. 3 подп. 1.1 п. 1 ст. 30-1 НК).

Кроме того, контролируются сделки по реализации или приобретению жилищных облигаций в процессе их обращения, совершенные после государственной регистрации создания объекта строительства, если цена сделки на дату признания дохода (затрат) от операций с ценными бумагами отклоняется более чем на 20% от рыночной цены на идентичные (однородные) помещения. Операции эмитентов с облигациями собственной эмиссии не контролируются (абз. 4 подп. 1.1 п. 1 ст. 30-1 НК).

Внесены существенные изменения в порядок контроля применения трансфертных цен по внешнеторговым операциям.

В 2016 году стоимостный порог для контроля применения трансфертного ценообразования по внешнеторговым сделкам сохранен прежним. Как и в 2015 году, контроль осуществляется, если в течение налогового периода сумма цены сделок соответственно по реализации или приобретению товаров (работ, услуг) с одним лицом превышает 1 млрд руб. (без учета косвенных налогов) (подп. 1.2 п. 1 ст. 30-1 НК, абз. 3 ч. 1 п. 1 ст. 30-1 НК-2015). Однако с 2016 года сфера контроля значительно сужается. Под него подпадают только внешнеторговые сделки с взаимозависимым лицом или резидентом оффшорной зоны, в том числе при участии (посредничестве) третьего лица (лиц), не являющегося по отношению к ним взаимозависимым лицом через совокупность сделок (абз. 2 - 5 ч. 1 подп. 1.2 п. 1 ст. 30-1 НК). Перечень оффшорных зон установлен Указом Президента Республики Беларусь от 25.05.2006 N 353. В 2015 году к контролируемым относились сделки не только с взаимозависимыми лицами, но и со всеми нерезидентами (абз. 3 ч. 1, ч. 2 п. 1 ст. 30-1 НК-2015).

В числе внешнеторговых операций выделены сделки плательщиков, включенных в перечень крупных плательщиков (ст. 64-1 НК), а также сделки организаций, реализующих (приобретающих) товары по перечню, определяемому Правительством Республики Беларусь. У данных плательщиков контролируются внешнеторговые сделки по реализации и (или) приобретению товаров (работ, услуг), если в течение налогового периода сумма цены таких сделок с одним лицом (взаимозависимым или иным) превышает 10 млрд руб. (без учета косвенных налогов) (подп. 1.3 п. 1 ст. 30-1 НК).

Расширен контроль за применением трансфертных цен по внутренним сделкам.

Помимо оборотов по приобретению и реализации недвижимого имущества (в 2015 году контролировалась только реализация такого имущества), подлежат контролю сделки, совершенные с взаимозависимым лицом - резидентом Республики Беларусь (в том числе через совокупность сделок при участии (посредничестве) третьего лица (лиц)), если:

- это взаимозависимое лицо имеет право не исчислять и не уплачивать налог на прибыль (освобождено от налога) в налоговом периоде, в котором совершена сделка (абз. 6 ч. 1 подп. 1.2 п. 1 ст. 30-1 НК). Например, такими лицами являются резиденты Парка высоких технологий, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), резиденты свободных экономических зон (СЭЗ), плательщики единого налога для производителей сельхозпродукции и др.;

- в течение налогового периода сумма цены сделок соответственно по реализации или приобретению товаров (работ, услуг) с одним взаимозависимым лицом превышает 1 млрд руб. (без учета косвенных налогов) (абз. 1 ч. 1 подп. 1.2 п. 1 ст. 30-1 НК).

С 2016 года существенно расширена сфера применения трансфертного ценообразования. В связи с этим кроме сделок с недвижимым имуществом контролю трансфертного ценообразования подлежат сделки (внешнеторговые и внутренние) по реализации и приобретению товаров (работ, услуг), иного имущества, имущественных прав, а также сделки по предоставлению и получению в пользование имущества (ч. 1 п. 3 ст. 30-1 НК).

Налоговые органы в 2016 году, установив отклонение от названных условий, могут подвергнуть корректировке налоговую базу по налогу на прибыль (ч. 3 и 4 п. 4 ст. 30-1 НК).

В перечень сделок (операций), на которые не распространяется контроль трансфертного ценообразования, включены (п. 2 ст. 30-1 НК):

- сделки по реализации или приобретению товаров (работ, услуг), если цена (стоимость) сделки определена в международном договоре Республики Беларусь;

- банковские операции по перечню, определенному Банковским кодексом Республики Беларусь;

- операции с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

С 2016 года дополнительно к предусмотренным НК методам, которые применяются налоговыми органами при определении налоговой базы, вводится новый метод распределения прибыли - для случаев, когда использовать ранее закрепленные методы невозможно (ч. 24 п. 4 ст. 30-1 НК). Он заключается в сопоставлении фактического распределения между взаимозависимыми лицами, являющимися сторонами проверяемой сделки (сделок), полученной ими совокупной прибыли с распределением прибыли между сторонами сопоставимых сделок (ч. 25 п. 4 ст. 30-1 НК).

Например, предприятие "А" произвело и реализовало продукцию взаимозависимому лицу "Б" - резиденту Республики Беларусь, которое в свою очередь перепродало ее по более высокой цене лицу "С". По первой сделке получена прибыль 80 руб., а по второй - 20 руб. Совокупная прибыль от обеих сделок составляет 100 руб., т.е предприятие "А" получило 80% прибыли, а взаимозависимое с ним лицо "Б" - 20%.

Если налоговый орган будет иметь сведения о другой пропорции перераспределения прибыли между производителем и продавцом, соответствующей рынку, например 60 и 40%, в таком случае совокупная сумма прибыли 100 руб. будет перераспределена в пользу предприятия "Б" в размере 40 руб.(100 руб. х 40%), что повлечет для последнего перерасчет налога на прибыль.

С 2016 года плательщики, которые совершают сделки, отвечающие критериям п. 1 ст. 30-1 НК, обязаны уведомлять об этих сделках налоговый орган путем внесения соответствующих сведений в электронные счета-фактуры, которые вводятся в действие с 01.07.2016 (п. 8 ст. 30-1, ст. 106-1 НК). До указанной даты уведомление в такой форме не производится.

Установлено, что экономическое обоснование примененной цены плательщики обязаны представлять в налоговые органы только по уведомлению (требованию) налоговых органов (п. 9 ст. 30-1 НК).

С 2016 года контроль соответствия цен, примененных плательщиком, рыночным ценам осуществляется налоговым органом посредством проведения как выездных, так и камеральных проверок (ч. 2 подп. 8.2 п. 8 ст. 30-1 НК). Проверяемый период изменен с налогового на отчетный (ч. 4 п. 4 ст. 30-1 НК, ч. 4 п. 2 ст. 30-1 НК-2015).

Подоходный налог

Проиндексированы размеры стандартных налоговых вычетов и социального налогового вычета на страхование.

Так, с 01.01.2016 стандартные налоговые вычеты предоставляются в следующих размерах (п. 1 ст. 164 НК):

- 830 000 руб. - если подлежащий налогообложению доход физического лица не превышает 5 010 000 руб. в месяц (в 2015 году - 730 000 руб. при получении дохода в размере не более 4 420 000 руб.);

- 240 000 руб. (в 2015 году - 210 000 руб.) - на ребенка в возрасте до 18 лет и (или) иждивенца;

- 460 000 руб. (в 2015 году - 410 000 руб.) - вдове (вдовцу), одинокому родителю, приемному родителю, опекуну или попечителю - на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и (или) каждого иждивенца; родителям, имеющим двоих и более детей в возрасте до 18 лет или детей-инвалидов в возрасте до 18 лет, - на каждого ребенка;

- 1 170 000 руб. (в 2015 году - 1 030 000 руб.) - льготным категориям плательщиков, перечень которых установлен подп. 1.3 п. 1 ст. 164 НК.

Предельная сумма страховых взносов, уплачиваемых физическим лицом по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, а также добровольного страхования медицинских расходов и учитываемых в целях предоставления социального налогового вычета, увеличена до 18 130 000 руб. (в 2015 году она составляла 16 000 000 руб.) (подп. 1.2 п. 1 ст. 165 НК).

Внесены изменения в порядок предоставления имущественного налогового вычета на строительство жилья (подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК). В частности, с 01.01.2016 исключена норма, которая позволяла применять этот вычет в сумме расходов на работы, связанные с внутренней отделкой жилья, в случае когда внутренняя отделка изначально предусматривалась договором о строительстве, а плательщик отказался от ее выполнения. Теперь вычет предоставляется в пределах окончательной стоимости строительства, цены объекта долевого строительства, указанных в договоре о строительстве, независимо от того, включалось изначально условие о внутренней отделке в договор или нет.

Проиндексированы предельные суммы доходов, освобождаемых от налогообложения. В частности, освобождаются от налогообложения:

1) доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей (материальная помощь, подарки и т.д.), - в размере, не превышающем в течение налогового периода от каждого источника (подп. 1.19 и 1.26 п. 1 ст. 163 НК):

- 14 940 000 руб. (в 2015 году - 13 190 000 руб.) - при получении доходов по месту основной работы (службы, учебы);

- 990 000 руб. (в 2015 году - 870 000 руб.) - при получении доходов от иных организаций (кроме профсоюзных);

- 2 990 000 руб. (в 2015 году - 2 635 000 руб.) - при получении доходов от профсоюзных организаций членами этих организаций;

2) стоимость детских путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации Республики Беларусь, приобретенных (возмещенных) за счет средств белорусских организаций, - в размере, не превышающем 6 280 000 руб. на каждого ребенка от каждого источника в течение налогового периода (в 2015 году - 5 540 000 руб.) (подп. 1.10-1 п. 1 ст. 163 НК);

3) доходы работников в виде оплаты страховых услуг страховых организаций Республики Беларусь (в том числе по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии, медицинских расходов) организациями, являющимися местом их основной работы (службы, учебы), в том числе в пользу пенсионеров, ранее работавших в этих организациях, - в размере, не превышающем 18 130 000 руб. от каждого источника в течение налогового периода (в 2015 году - 16 000 000 руб.) (подп. 1.19-1 п. 1 ст. 163 НК);

4) безвозмездная (спонсорская) помощь, получаемая от белорусских организаций и граждан Республики Беларусь инвалидами, несовершеннолетними детьми-сиротами и детьми, оставшимися без попечения родителей, - в сумме, не превышающей 98 860 000 руб. от всех источников в течение налогового периода (в 2015 году - 87 255 000 руб.) (подп. 1.21 п. 1 ст. 163 НК).

Внесены изменения в порядок налогообложения доходов в виде выигрышей (возвращенных несыгравших ставок), получаемых физическими лицами от организаторов азартных игр - юридических лиц Республики Беларусь: казино, букмекерских контор, залов игровых автоматов, тотализаторов и т.п. (далее - организаторы азартных игр) (Указ Президента Республики Беларусь от 10.01.2005 N 9 "Об утверждении Положения об осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса на территории Республики Беларусь"). С 01.01.2016 такие доходы облагаются по ставке 4% (п. 5 ст. 173 НК). Ранее они подлежали льготированию (абз. 4 подп. 1.23 п. 1 ст. 163 НК-2015). Налоговая база определяется без применения налоговых вычетов, а также льготы, предусмотренной ч. 1 подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК (п. 4-1 ст. 156 НК). Подоходный налог с указанных доходов должен перечисляться не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором выплачены доходы, в том числе зачислены электронные деньги на электронный кошелек (ч. 2 п. 9 ст. 175 НК). Сведения о доходах, выплаченных гражданам (подданным) иностранных государств, лицам без гражданства (подданства), в налоговый орган по месту постановки на учет организаторов азартных игр подавать не нужно (абз. 1 ч. 1 п. 11 ст. 175 НК).

С целью устранить двойное налогообложение с 2016 года белорусские организации, осуществляющие деятельность за границей через постоянное представительство и направляющие на работу туда своих работников (в частности, для осуществления строительства), производят зачет уплаченного в бюджет иностранного государства налога с доходов таких работников в счет уплаты подоходного налога с этих же доходов в бюджет Республики Беларусь (ч. 1 п. 1-1 ст. 182 НК). Ранее зачет такого налога осуществляли налоговые органы по месту жительства физических лиц при подаче этими лицами по истечении календарного года налоговой декларации (подп. 1.2 п. 1 ст. 178, подп. 1.1 п. 1, п. 1-1 ст. 180 НК-2015).

Для осуществления зачета уплаченная в бюджет иностранного государства сумма налога в иностранной валюте подлежит пересчету в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на последний день месяца, за который был начислен такой доход. При этом зачет налога может быть произведен в пределах суммы подоходного налога, исчисленного в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Основанием проведения зачета являются документы, подтверждающие перечисление налога в бюджет иностранного государства, с приложением реестра плательщиков, в котором должны быть указаны данные о плательщике (Ф. И. О), сумма начисленного дохода и уплаченного в бюджет иностранного государства налога в иностранной валюте (ч. 3 и 4 п. 1-1 ст. 182 НК).

Отметим, что, исчисляя в соответствии с нашим законодательством подоходный налог с доходов, выплачиваемых за работу за границей в рамках деятельности через постоянное представительство, налоговую базу нужно определять за каждый календарный месяц с учетом применения стандартных налоговых вычетов (п. 3-1 ст. 156 НК). Если сумма исчисленного подоходного налога превысит налог, перечисленный в бюджет иностранного государства, то сумму превышения необходимо перечислить в бюджет Республики Беларусь не позднее трех рабочих дней со дня получения наличных денежных средств в банке на выплату доходов либо перечисления доходов на счета плательщика (п. 9-1 ст. 175 НК).

Кроме того, белорусские организации обязаны подать в налоговый орган по месту своей постановки на учет не позднее 31 декабря года, следующего за истекшим, документы, подтверждающие постановку на учет в иностранном государстве, и документы о суммах, выплаченных каждому плательщику доходов и уплаченных из них в бюджет иностранного государства суммах налога, подтвержденных налоговым или иным компетентным органом этого иностранного государства (ч. 6 п. 1-1 ст. 182 НК). Если указанные документы не будут в установленный срок представлены, организация должна не позднее 10 января второго года за истекшим уплатить за счет собственных средств в бюджет Республики Беларусь сумму подоходного налога в размере ранее проведенного ею зачета (ч. 7 п. 1-1 ст. 182 НК).

Налог на недвижимость

С 2016 года не признаются объектами обложения налогом на недвижимость капитальные строения (здания, сооружения), их части при одновременном выполнении двух условий (абз. 6 подп. 2.2 п. 2 ст. 185 НК):

1) они классифицируются по группе 2 "Сооружения" или 3 "Передаточные устройства" согласно приложению к постановлению Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 N 161 "Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь" (далее - приложение к Постановлению N 161);

2) они не учитываются в бухгалтерском учете на счете 01 "Основные средства" или счете 03 "Доходные вложения в материальные активы". У субъектов хозяйствования, применяющих УСН и ведущих учет в книге учета доходов и расходов, такие капитальные строения (здания, сооружения), их части не признаются объектами налогообложения, если они учитываются по правилам, отличным от установленных для находящихся на балансе основных средств, доходных вложений в материальные активы. Например, дорожные знаки с металлическими щитками (указатели) (шифры 20602, 20603), учтенные на счете 10 "Материалы", с 01.01.2016 не облагаются налогом на недвижимость.

С текущего года сузилась сфера применения льготы по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям жилищного фонда, социально-культурного назначения (подп. 1.1 п. 1 ст. 186 НК). Что касается объектов жилищного фонда, то теперь льгота не распространяется на находящиеся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении организаций одноквартирные жилые дома, жилые помещения в многоквартирных и (или) блокированных жилых домах, не используемые для проживания физических лиц. Напомним, что ранее льгота не применялась только в отношении не используемых для проживания физических лиц жилых помещений в многоквартирных жилых домах (подп. 1.1 п. 1 ст. 186 НК-2015).

Касательно льготирования объектов социально-культурного назначения отметим следующее. С 01.01.2016 от налога на недвижимость освобождаются капитальные строения (здания, сооружения), их части:

- используемые в сферах образования, здравоохранения и классифицируемые по группе 1 "Здания" согласно приложению к Постановлению N 161. Ранее организации могли применять льготу как по зданиям, так и по сооружениям и передаточным устройствам, необходимым для содержания и обслуживания объектов социально-культурного назначения и способствующим их целевому использованию и бесперебойному функционированию;

- используемые в сфере физической культуры и спорта, только если они включены в реестр физкультурно-спортивных сооружений, формируемый Министерством спорта и туризма Республики Беларусь (подп. 12.3-4 п. 12 единого перечня административных процедур, осуществляемых государственными органами и иными организациями в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17.02.2012 N 156; п. 4 Инструкции о порядке формирования и ведения реестра физкультурно-спортивных сооружений, а также предоставления содержащейся в нем информации и об установлении состава сведений, вносимых в реестр физкультурно-спортивных сооружений, утвержденной постановлением Министерства спорта и туризма Республики Беларусь от 22.07.2014 N 55) (далее - Реестр).

Кроме того, капитальные строения (здания, сооружения), их части организаций сферы туризма с 01.01.2016 освобождению не подлежат.

Введено ограничение на применение льготы по впервые введенным в действие капитальным строениям (зданиям, сооружениям) (подп. 1.11 п. 1 ст. 186 НК). Она не распространяется на объекты, при возведении которых были превышены установленные в проектной документации сроки строительства. Такое ограничение действует независимо от возникновения в ходе строительства обязанности уплатить налог по данному объекту как по объекту сверхнормативного незавершенного строительства.

Изменен порядок налогообложения капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, включенных в перечень неиспользуемых (неэффективно используемых) капитальных строений (зданий, сооружений), их частей (далее - Перечень), а именно:

1) областные (Минский городской) Советы депутатов вправе увеличивать ставки налога по таким объектам не более чем в 10 раз (в 2015 году - не более чем в 5 раз) (ч. 5 ст. 188 НК). Расчет налога по увеличенной ставке производится начиная с 1-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором областным (Минским городским) Советом депутатов принято соответствующее решение (ч. 6 ст. 188 НК).

Решения об увеличении ставок, принятые в 2016 году, действуют с 01.01.2016 (абз. 4 ст. 4 Закона N 343-З);

2) в связи с тем что неиспользуемые (неэффективно используемые) капитальные строения (здания, сооружения), их части планируется включать в Перечень по мере выявления, налог по таким объектам рассчитывается исходя из налоговой базы на 1 января текущего года (при возникновении объектов в течение года - на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором они возникли) и ставки налога, рассчитанной исходя из числа полных кварталов, оставшихся до окончания налогового периода (абз. 1-3 подп. 1.1 п. 1 ст. 187, п. 6-1 ст. 189 НК);

3) запрещается применять освобождение от налога в отношении неиспользуемых (неэффективно используемых) капитальных строений, их частей (п. 7 ст. 186 НК);

4) налог на недвижимость, исчисленный по таким капитальным строениям (зданиям, сооружениям), не учитывается при расчете налога на прибыль (ст. 190 НК).

Земельный налог

В перечень льгот, установленных для земельных участков, внесены ряд изменений и дополнений.

В частности, введена льгота в отношении земельных участков, которые предоставлены организациям, осуществляющим за счет средств республиканского и (или) местных бюджетов строительство объектов, включенных в Государственную инвестиционную программу, а также в инвестиционные программы областей и города Минска (освобождаются от земельного налога на период их строительства) (подп. 1.38 п. 1 ст. 194 НК).

Отменена льгота по земельным участкам, предоставленным туристическим организациям либо занятым туристическими объектами. Льготы по налогу в отношении земельных участков организаций, осуществляющих иную социально-культурную деятельность (в сфере образования, здравоохранения и т.д.) существенных изменений не претерпели (подп. 1.7 п. 1 ст. 194 НК).

Предусмотрена льгота по земельным участкам организаций, которые получают субсидии из бюджета, занятым капитальными строениями (зданиями, сооружениями), их частями, включенными в реестр физкультурно-спортивных сооружений (подп. 1.7 п. 1 ст. 194 НК).

Продлено до 01.01.2020 действие льготы по земельным участкам научных организаций и научно-технологических парков (подп. 1.31 п. 1 ст. 194 НК).

Установлено, что освобождение от земельного налога, предусмотренное п. 1 ст. 194 НК, не распространяется на земельные участки, занятые капитальными строениями (зданиями, сооружениями), их частями, включенными в Перечень (подп. 2.3 п. 2 ст. 194 НК).

С 01.01.2016 областные (Минский городской) Советы депутатов наделены правом увеличивать до 10 раз ставки земельного налога на земельные участки (части земельного участка), занятые капитальными строениями (зданиями, сооружениями), их частями, включенными в Перечень (ч. 4 и 5 ст. 201-1 НК). При этом суммы земельного налога, рассчитанные по повышенной ставке, не отражаются в затратах, учитываемых при налогообложении (подп 4.5 п. 4 ст. 203 НК).

Определено, что исчисление земельного налога по повышенной ставке начинается с 1-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором принято соответствующее решение (ч. 5 ст. 201-1 НК). Решения об увеличении ставок, принятые в 2016 году, действуют с 01.01.2016 (абз. 4 ст. 4 Закона N 343-З).

В случае исключения объектов из Перечня или дополнения его новыми объектами земельный налог на земельные участки под этими объектами прекращает исчисляться или исчисляется и уплачивается по повышенной ставке начиная с 1-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором принято соответствующее решение (ч. 5 и 6 ст. 201-1 НК).

С 01.01.2016 введена ставка земельного налога на земельные участки, предоставленные для размещения рынков (за исключением автомобильных), торговых центров, в том числе автомобильных стоянок, обслуживающих эти рынки и торговые центры, в размере 0,7% кадастровой стоимости (приложения 4 и 5 к НК). Ранее указанные рынки и торговые центры относились к иным объектам и земельные участки, на которых они размещались, облагались земельным налогом по ставке 0,55% кадастровой стоимости участка (приложения 4 и 5 к НК-2015).

Отметим, что с 2016 года бюджетные организации относят земельный налог на внереализационные расходы, а не на затраты (п. 2 ст. 203 НК).

Налог на доходы

С 01.01.2016 из объектов обложения налогом на доходы исключены доходы от оказания некоторых видов посреднических услуг, часто сопутствующих услугам по перевозке пассажиров в международном сообщении (доходы от них не являются объектом обложения налогом на доходы согласно подп. 1.1 п. 1 ст. 146 НК). К указанным посредническим услугам относятся (подп. 1.12.4 п. 1 ст. 146 НК):

- услуги по бронированию международных перевозок пассажиров, мест проживания;

- агентские услуги по бронированию, оформлению и (или) реализации международных перевозок пассажиров, подбору маршрута таких перевозок.

В 2016 году отменяется льгота (освобождение) по налогу на доходы по доходам банков-нерезидентов, полученным ими от предоставления кредитов (займов) по синдицированным кредитным договорам (подп. 4.3 ч. 1 п. 4 ст. 146 НК).

При этом вводится новая льгота (освобождение) по налогу на доходы в отношении доходов иностранных организаций, не осуществляющих в Республике Беларусь деятельности через постоянное представительство (далее в этом разделе - нерезиденты), которые получены от предоставления иных кредитов, займов, не указанных в подп. 4.1 - 4.3 ч. 1 п. 4 ст. 146 НК, при соблюдении ряда условий (подп. 4.4 ч. 1 п. 4 ст. 146 НК):

- нерезидент является подлинным (фактическим) владельцем доходов;

- постоянное местонахождение нерезидента подтверждается сведениями из международного справочника The Bankers Almanac (издательство Reed Business Information) и согласно таким сведениям нерезидент не находится в оффшорной зоне;

- день начисления доходов, определяемый согласно п. 2-1 ст. 148 НК, приходится на 2016 год.

Из вышесказанного можно сделать вывод, что названная льгота распространяется главным образом на доходы иностранных банков, получаемые ими (начисляемые им) в 2016 году от предоставления белорусским кредитополучателям (заемщикам) кредитов (займов) в случаях, не поименованных в подп. 4.1 - 4.3 ч. 1 п. 4 ст. 146 НК.

Уточнен порядок расчета налоговой базы налога на доходы при начислении (выплате) нерезидентам доходов:

- от предоставления права пользования недвижимым имуществом (ч. 2 подп. 1.1.1 п. 1 ст. 147 НК). С 2016 года по таким договорам сумма возмещения стоимости недвижимого имущества, относимая на затраты и подлежащая вычету из доходов нерезидента, определяется в особом порядке, который зависит от того, какой договор был заключен: лизинга, сублизинга, субаренды или иного предоставления права пользования недвижимым имуществом;

- отчуждения, погашения ценных бумаг (кроме акций) на территории Республики Беларусь, а также в случае отчуждения участником организации, находящейся на территории Республики Беларусь, доли в уставном фонде (пая, акций) этой организации (абз. 4 и 5 подп. 1.1.4 п. 1 ст. 147 НК). В указанных ситуациях дополнен порядок пересчета сумм в иностранной валюте в белорусские рубли.

Статья 151 НК, содержащая специальные положения, связанные с устранением двойного налогообложения, с 2016 года изложена в новой редакции. Ее главное нововведение - положения о подтверждении статуса "фактический владелец дохода".

Следует отметить, что данное понятие применяется в основном в международных соглашениях Республики Беларусь об устранении двойного налогообложения (далее в этом разделе - соглашения) к доходам в виде дивидендов, процентов и роялти. При этом в соглашениях используются также иные формулировки, имеющие аналогичное значение, например: "подлинный владелец", "получатель, фактически имеющий право на доход".

Включение рассматриваемого понятия в соглашения направлено на то, чтобы предотвратить применение льготных положений по ним теми нерезидентами, которые фактически "пропускают" через себя финансовые потоки (вышеназванные доходы) других нерезидентов в целях минимизации налогов.

Налог при УСН

С 2016 года критерий общей площади объектов недвижимости для целей уплаты налога на недвижимость плательщиками налога при УСН снижен до 1000 кв. м (ч. 1 подп. 3.13.1 и ч. 1 подп. 3.13.3 п. 3 ст. 286 НК). Напомним, что в 2015 году обязанность по уплате налога на недвижимость возникала тогда, когда такая площадь превышала 1500 кв. м. (ч. 1 подп. 3.13.1 и ч. 1 подп. 3.13.3 п. 3 ст. 286 НК-2015). Обязанность по исчислению и (или) уплате налога на недвижимость в связи с указанными изменениями наступает у названных плательщиков с начала текущего года, если общая площадь по состоянию на 1 января 2016 года превышает 1000 кв. м (ст. 12 Закона N 343-З).

Для индивидуальных предпринимателей снижен с 13,7 млрд до 1,5 млрд руб. предельный размер валовой выручки, при котором они обязаны прекратить применение УСН и перейти на общий порядок исчисления и уплаты налогов (подп. 6.2 п. 6 ст. 286 НК). Одновременно критерий валовой выручки за первые девять месяцев предшествующего года, позволяющий индивидуальным предпринимателям перейти на УСН с нового налогового периода, уменьшен с 10,3 млрд до 1,125 млрд руб. (ч. 1 п. 1 ст. 286 НК). Вместе с тем, оценивая возможность перехода на УСН в 2016 году, индивидуальные предприниматели вправе применять критерий валовой выручки за девять месяцев 2015 года - 10,3 млрд руб. - при соблюдении условий, установленных главой 34 НК (ч. 1 ст. 5 Закона N 343-З).

Расширен перечень субъектов хозяйствования, которые не вправе применять УСН.

Так, с 01.01.2016 к ним относятся организации и индивидуальные предприниматели:

- оказывающие субъектам торговли посредством информационного ресурса в глобальной сети Интернет услуги, связанные с размещением информации о продаже товаров и (или) субъекте торговли, содержащей доменное имя сайта интернет-магазина и (или) адресации (гиперссылки) на зарегистрированный субъектом торговли интернет-магазин (далее - услуги интернет-площадок) (подп. 5.1.2-4 п. 5 ст. 286 НК);

- осуществляющие розничную торговлю через интернет-магазин (абз. 3 подп. 5.1.4 п. 5 ст. 286 НК).

Субъекты, занимающиеся такими видами деятельности, обязаны перейти на общий порядок уплаты налогов с 01.01.2016. Однако, если до указанной даты оказание услуг интернет-площадок будет прекращено, сведения об интернет-магазине будут исключены из Торгового реестра Республики Беларусь, организации и индивидуальные предприниматели, занимавшиеся в 2015 году такими видами деятельности, смогут применять УСН и в 2016 году (абз. 3 ч. 1 п. 6-1 ст. 286 НК, ст. 8 Закона N 343-З).

С 01.07.2016 не вправе применять УСН:

- унитарные предприятия (за исключением унитарных предприятий, созданных республиканскими государственно-общественными объединениями (далее - РГОО)), собственником имущества которых является Республика Беларусь или ее административно-хозяйственная единица;

- коммерческие организации, более 25% акций (долей в уставном фонде) которых принадлежат (в том числе в совокупности) Республике Беларусь и (или) ее административно-территориальным единицам (подп. 5.7 п. 5 ст. 286 НК, абз. 4 ст. 14 Закона N 343-З).

В 2015 году такой запрет был установлен в отношении унитарных предприятий (кроме унитарных предприятий РГОО "ДОСААФ"), собственником имущества которых являлось юридическое лицо, а также коммерческих организаций, более 25% акций (долей в уставном фонде) которых принадлежали одной или в совокупности нескольким другим коммерческим или некоммерческим организациям (подп. 5.7 п. 5 ст. 286 НК-2015).

При этом унитарные предприятия РГОО, в 2015 году не применявшие УСН либо прекратившие ее применение в связи с превышением показателей, установленных для применения УСН без НДС (подп. 6.4 п. 6 ст. 286 НК-2015), или по собственной инициативе (подп. 6.3 п. 6 ст. 286 НК-2015), а также в связи с запретом на применение УСН унитарными предприятиями, имущество которых находится в собственности юридического лица (подп. 5.7 п. 5 ст. 286 НК-2015), вправе перейти с 01.01.2016 на эту систему налогообложения, если:

- их валовая выручка за первые девять месяцев 2015 года и численность работников в среднем за этот период не превышают соответственно 10,3 млрд руб. и 100 человек;

- уведомление о переходе на УСН, содержащее информацию за первые девять месяцев 2015 года, представлено в налоговый орган не позднее 30.01.2016 (ст. 11 Закона N 343-З).

Установлено, что с 2016 года при выполнении проектных и строительных работ в выручку от реализации для целей обложения налогом при УСН включается вся стоимость указанных работ, в том числе произведенных третьими лицами, а также суммы, полученные (причитающиеся) в связи с расходами, сопряженными с выполнением указанных работ (в том числе с расходами, обусловленными проведением государственной экспертизы проектной документации), и не включенные в стоимость таких работ (абз. 4 ч. 6 п. 2 ст. 288 НК). Иными словами, в выручку подрядчика включается общая стоимость работ, предъявленная заказчику (с учетом стоимости работ, выполненных субподрядчиками).

Например, генподрядчик, применяющий УСН с уплатой НДС, предъявил организации-заказчику акт сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ на сумму 360 млн руб. (в том числе НДС 60 млн руб.). Генподрядчик привлек субподрядчика, который выполнил работы на сумму 120 млн руб. (в том числе НДС 20 млн руб.). Выручка от реализации строительных работ для целей налога при УСН у генподрядчика в 2016 году составляет 360 млн руб.

Напомним, что в 2015 году у подрядчика выручкой от реализации проектных и строительных работ, произведенных с участием субподрядчиков, признавалась сумма, полученная (причитающаяся) за выполнение работ собственными силами, а также превышение суммы, полученной (причитающейся) от заказчика за выполнение работ, над суммой, выплаченной (причитающейся) субподрядчику за выполнение указанных работ, и суммой, полученной (причитающейся) за их выполнение собственными силами (абз. 4 ч. 6 п. 2 ст. 288 НК-2015).

Дополнено, что порядок определения налоговой базы, установленый при сдаче имущества в аренду, применяется также при сдаче организациями внаем жилых помещений: в выручку от реализации включается плата за пользование жилым помещением и расходы, не включенные в состав такой платы (абз. 3 ч. 6 п. 2 ст. 288 НК).

Из объекта обложения налогом при УСН исключены суммы компенсации расходов по сбору отходов, образующихся после утраты потребительских свойств товаров, названных в приложении к Указу Президента Республики Беларусь от 11.07.2012 N 313 "О некоторых вопросах обращения с отходами потребления", а также пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона, в которую упакованы ввезенные потребительские товары, определяемые и выплачиваемые в порядке, установленном законодательством (абз. 11 ч. 6 п. ст. 288 НК-2015, абз. 13 и 14 п. 139 ст. 2 Закона N 343-З).

Конкретизировано, что в валовую выручку не включаются не только средства, безвозмездно полученные организацией в рамках целевого финансирования из бюджета и использованные по целевому назначению, но и средства от указанных источников, направления использования которых законодательством не определены (абз. 12 ч. 5 п. 2 ст. 288 НК).

С 2016 года прямо прописан порядок обложения налогом при УСН у ссудодателя сумм, поступающих (причитающихся) в счет возмещения его расходов. Так, суммы, поступившие от ссудополучателя в возмещение коммунальных и эксплуатационных услуг (за исключением сумм расходов, относящихся к работам (услугам), выполненным (оказанным) самим ссудодателем), не облагаются у ссудодателя независимо от того, предусмотрено возмещение таких расходов Указом N 150 или условиями договора (абз. 14 ч. 5 п. 2 ст. 288 НК).

Касательно оплаты ссудополучателем иных расходов (например, земельного налога, налога на недвижимость, амортизационных отчислений), отметим следующее. Если такие расходы возмещаются в соответствии с Указом N 150, в налоговую базу налога при УСН у ссудодателя они не включаются (абз. 14 ч. 5 п. 2 ст. 286 НК), если в соответствии с условиями договора - они учитываются в составе валовой выручки (абз. 11 ч. 6 п. 2 ст. 288 НК).

Перечень доходов, облагаемых у организаций, применяющих УСН, налогом на прибыль, дополнен доходами от продажи банкам банковских мерных слитков из драгоценных металлов, слитковых (инвестиционных) монет из драгоценных металлов (абз. 1 и 4 подп. 3.10 п. 3 ст. 286 НК). Названный вид доходов относится к внереализационным и определяется в сумме положительной разницы между ценой продажи и ценой приобретения указанных слитков и монет (подп. 3.19-10 п. 3 ст. 128 НК).

С 2016 года не вправе вести учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН (далее - книга учета доходов и расходов), организации, перешедшие на УСН с общего порядка налогообложения, если в предыдущем календарном году были превышены показатели численности работников в среднем за календарный год (15 человек) и (или) валовой выручки нарастающим итогом с начала года (4,1 млрд руб.), установленные для ведения учета в этой книге (абз. 1 и 3 ч. 6 п. 1 ст. 291 НК).

Например, организация, в 2015 году применявшая общий порядок налогообложения, с 2016 года перешла на УСН. Размер валовой выручки организации в 2015 году превысил 4,1 млрд руб. В 2016 году она не вправе вести учет в книге учета доходов и расходов.

В 2015 году запрет на ведение книги учета доходов и расходов в налоговом периоде в связи с превышением в предыдущем налоговом периоде показателей численности работников и (или) валовой выручки, дающих право на ведение книги учета доходов и расходов, распространялся только на плательщиков, продолжающих применять УСН (абз. 1 и 3 ч. 6 п. 1 ст. 291 НК-2015).

Введена новая ставка налога при УСН - 16% (абз. 4 п. 1 ст. 289 НК). По такой ставке у плательщиков будут облагаться внереализационные доходы в виде сумм безвозмездно полученных денежных средств, стоимости безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанных в подп. 3.8 п. 3 ст. 128 и подп. 6.7 п. 6 ст. 176 НК.

Напомним, что с 01.01.2016 отменена ставка в размере 3% в отношении выручки от реализации в розничной торговле приобретенных товаров (п. 2 ст. 289 НК, п. 147 ст. 1, абз. 5 ст. 8 Закона от 30.12.2014 N 224-З "О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь").

Указ Президента Республики Беларусь от 31.12.2015 N 534 "О вопросах социального обеспечения"

Зарегистрирован в НРПА РБ 31.12.2015 N 1/16194

Вступает в силу: п. 1 - 3 - с 1 января 2016 года; иные положения - после его официального опубликования.

Указ N 534 изменены условия получения трудовой пенсии по возрасту и за выслугу лет.

С 1 января 2016 года право на трудовую пенсию по возрасту, за выслугу лет предоставляется при наличии стажа работы с уплатой обязательных страховых взносов в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (далее - Фонд) (далее - взносы в бюджет Фонда) не менее 15 лет и 6 месяцев. Далее ежегодно с 1 января стаж работы с уплатой взносов в бюджет Фонда будет увеличиваться на 6 месяцев, пока не достигнет 20 лет: в 2017 году - 16 лет, 2018 году - 16 лет и 6 месяцев и т.д. (подп. 1.2 п. 1 Указа N 534).

Напомним, что при исчислении пенсии в стаж работы засчитываются не только периоды работы (иной деятельности) с уплатой взносов в бюджет Фонда, но и определенные периоды, когда такие взносы не уплачиваются. Например, периоды службы в Вооруженных Силах Республики Беларусь и бывшего СССР, отпуска по уходу за детьми до достижения ими возраста трех лет (но не более девяти лет в общей сложности), получения пособия по временной нетрудоспособности, получения в дневной форме получения образования профессионально-технического, среднего специального, высшего и послевузовского образования и др. (ч. 2 ст. 51 Закона Республики Беларусь от 17.04.1992 N 1596-XII "О пенсионном обеспечении" (далее - Закон N 1596-XII)). Эти периоды в стаж работы засчитываются, но не формируют необходимого периода уплаты взносов в бюджет Фонда.

Прежними остаются условия назначения пенсий по потере кормильца, по инвалидности, а также родителям детей-инвалидов (инвалидов с детства), многодетным матерям, инвалидам с детства и др.

Установлено, что перерасчет трудовых пенсий в связи с ростом средней заработной платы работников в республике будет осуществляться на основании указов Президента Республики Беларусь не реже одного раза в год. Данный перерасчет будет производиться в пределах средств Фонда (подп. 1.1 п. 1 Указа N 534). Тем самым закреплен сложившийся порядок осуществления перерасчета трудовых пенсий. Последний такой перерасчет был произведен в сентябре 2015 года (Указ Президента Республики Беларусь от 13.08.2015 N 352 "О повышении пенсий"). Отметим, что размер пенсий, который зависит от бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения (минимальные трудовые пенсии, социальные пенсии, надбавки и повышения к ним, доплаты пенсионерам в возрасте старше 75 лет), пересматривается в случае увеличения этого показателя (ст. 23 и 73 Закона N 1596-XII).

Новшества затронули порядок государственного социального страхования некоторых категорий лиц. Отметим, что государственное социальное страхование включает в себя социальное страхование (страхование на случай временной нетрудоспособности, беременности и родов, рождения ребенка и др.) и пенсионное страхование (страхование на случай достижения пенсионного возраста, инвалидности и потери кормильца) (ст. 1, 9 и 10 Закона Республики Беларусь от 31.01.1995 N 3563-XII "Об основах государственного социального страхования" (далее - Закон N 3563-XII)). С 1 января 2016 года иностранные граждане и лица без гражданства, работающие в Республике Беларусь или являющиеся индивидуальными предпринимателями, подлежат обязательному государственному социальному страхованию на тех же условиях, что и граждане Республики Беларусь. Это значит, что они в обязательном порядке участвуют в формировании Фонда (представлять заявление им не нужно) (подп. 1.3 п. 1, абз. 6 и 7 п. 2 Указа N 534; ч. 1 ст. 7 Закона N 3563-XII). При начислении взносов на государственное социальное страхование необходимо учитывать, что если международным договором предусмотрены правила, отличные от тех, которые установлены законодательством Республики Беларусь о государственном социальном страховании, то применяются правила международного договора (ч. 2 ст. 3 Закона N 3563-XII).

С 1 января 2016 года к числу плательщиков взносов в бюджет Фонда отнесены представительства иностранных организаций, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь (абз. 2 и 3 п. 2 Указа N 534). Таким образом, они обязаны уплачивать данные взносы за работающих у них физических лиц.

Уточнены сроки уплаты взносов в бюджет Фонда для плательщиков из числа коммерческих организаций со средней численностью работников за предыдущий календарный год до 100 человек включительно, для которых установлена поквартальная уплата взносов. Уплата указанных взносов должна производиться ими не реже одного раза в квартал в установленные дни выплаты заработной платы за последний месяц отчетного квартала, но не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (абз. 4 п. 2 Указа N 534). В Указе N 534 не уточнено, к уплате взносов в бюджет Фонда за какой период применяется новый порядок уплаты. Полагаем, что целесообразно учесть это новшество при уплате названных взносов за IV квартал 2015 года в январе 2016 года, поскольку данная норма Указа N 534 вступила в силу с 1 января 2016 года.

Закон Республики Беларусь от 30 декабря 2015 г. N 345-З "О государственно-частном партнерстве"

Зарегистрировано в НРПА РБ 31.12.2015 N 2/2340.

Под государственно-частным партнерством понимается юридически оформленное на определенный срок взаимовыгодное сотрудничество государственного органа (организации) и частной организации в целях объединения ресурсов и распределения рисков, отвечающее установленным целям, задачам и принципам.

Осуществляется сотрудничество путем заключения соглашения о государственно-частном партнерстве.

Закреплены:

гарантии прав государственного, частного партнеров и кредиторов частного партнера;

порядок заключения соглашения о государственно-частном партнерстве и др.

Целью такого партнерства, в частности, является привлечение средств из внебюджетных источников для реализации проектов, планов и программ по развитию объектов инфраструктуры.

Сферы осуществления партнерства:

дорожная и транспортная деятельность;

коммунальное хозяйство и коммунальные услуги;

социальное обслуживание и др.

Вступает в силу 2 июля 2016 года, за исключением ст. 40, 41, вступивших в силу 2 января 2016 года.

Закон Республики Беларусь от 30 декабря 2015 г. N 341-З "О республиканском бюджете на 2016 год"

Зарегистрирован в НРПА РБ 31.12.2015 N 2/2341.

Утвержден республиканский бюджет на 2016 год по расходам в сумме 163 417 852 893 тыс. рублей исходя из прогнозируемого объема доходов в сумме 180 590 197 942 тыс. рублей.

Установлен размер профицита республиканского бюджета на 2016 год в сумме 17 172 345 049 тыс. рублей и направления его использования.

Вступил в силу 1 января 2016 года, за исключением ст. 27 - 29, вступивших в силу 2 января 2016 года.

Указ

Президента Республики Беларусь

28 декабря 2015 г. N 523

"О внесении дополнений и изменений в Указ Президента Республики Беларусь"

Зарегистрирован в НРПА РБ 29.12.2015 N 1/16187.

В новой редакции изложено Положение о порядке рассмотрения Президентом Республики Беларусь проектов правовых актов.

Установлено, что предложения государственных органов (организаций) о принятии Президентом решений, требующих правового урегулирования, оформляются в виде согласованных с заинтересованными государственными органами (организациями) проектов правовых актов, после чего вносятся на рассмотрение.

В первоочередном порядке Президенту представляются проекты правовых актов по вопросам социально-экономического развития страны.

Закреплено, что облисполкомы и Минский горисполком вносят проекты правовых актов в Совет Министров Республики Беларусь для их представления на рассмотрение Президента.

В течение пяти рабочих дней проводится обязательная юридическая экспертиза проектов правовых актов, в том числе проектов правовых актов, содержащих сведения, составляющие государственные секреты.

Вступает в силу 1 января 2016 год

Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 28 декабря 2015 г. N 1097

"О внесении изменений в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 31 декабря 2010 г. N 1932"

Зарегистрировано в НРПА РБ 29.12.2015 N 5/41491.

C 1 января 2016 года понижаются ставки вывозных таможенных пошлин в отношении нефти сырой и отдельных категорий товаров, выработанных из нефти, вывозимые с территории Республики Беларусь за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза.

В частности, ставка вывозной таможенной пошлины понижается:

- на нефть сырую с 88,4 до 73,3 долл. США за тонну,

- на прямогонный бензин с 75,1 до 52 долл. США за тонну,

- на бензины товарные c 68,9 до 44,7 долл. США за тонну.

Ставки, ранее установленные в размере 0 долл. США за тонну, не изменились.

Вступает в силу 1 января 2016 года.

Постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 24 декабря 2015 г. N 71 "О внесении изменений и дополнения в постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 24 декабря 2014 г. N 94"

Зарегистрировано в НРПА РБ 30.12.2015 N 8/30505.

Установлена предельная максимальная цена на природный газ без налога на добавленную стоимость за 1000 куб.м при расчетной теплоте сгорания 7900 ккал/куб.м при курсе белорусского рубля по отношению к доллару США 10 950:1 газоснабжающим организациям, входящим в состав государственного производственного объединения по топливу и газификации "Белтопгаз", при поставке через систему газоснабжающих организаций (перепродавцов) в размере:

- 2 120 468 рублей - для юридических лиц, индивидуальных предпринимателей при потребленном объеме природного газа в 2014 году от 500 и свыше млн.куб.м (ранее - 2 221 207);

- 2 190 000 рублей - для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в части использования природного газа для производства овощей защищенного грунта при потребленном объеме природного газа в 2014 году до 500 млн.куб.м.

Вступает в силу 1 января 2016 года.