Беларусь. На сайте ГТК создана новая рубрика "Разъяснения порядка исчисления пеней в соответствии со статьей 52 Налогового кодекса "

Государственный таможенный комитет Республики Беларусь по вопросу применения норм статьи 52 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК РБ) сообщает следующее.

Пенями признаются денежные суммы, которые плательщик (иное обязанное лицо) должен уплатить в случае исполнения налогового обязательства в более поздние сроки по сравнению с установленными налоговым законодательством.

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки, включая день уплаты (взыскания), в течение всего срока неисполнения налогового обязательства начиная со дня, следующего за установленным налоговым законодательством днем уплаты налога, сбора (пошлины).

Пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченных сумм налога, сбора (пошлины) с учетом процентной ставки, равной 1/360 ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь, действовавшей в соответствующие периоды неисполнения налогового обязательства.

Расчет пеней производится по каждому такому периоду по формуле:

П = (ННО х КД х СР) / (360 х 100), где:

П - размер пеней, начисленных в соответствующем периоде неисполнения налогового обязательства;
ННО - размер неисполненного налогового обязательства в соответствующем периоде неисполнения налогового обязательства;
КД - количество календарных дней, в течение которых неуплаченная сумма налога, сбора (пошлины) и ставка рефинансирования Национального банка Республики Беларусь оставались неизменными, включая день уплаты (взыскания) соответствующей суммы налога, сбора (пошлины) либо день, предшествовавший дню, в котором была изменена ставка рефинансирования Национального банка Республики Беларусь;
СР - ставка рефинансирования Национального банка Республики Беларусь, действовавшая в соответствующие периоды неисполнения налогового обязательства.

В соответствии со статьей 2 Закона Республики Беларусь от 30.12.2011г. № 330-З «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь» (далее – Закон) установленный порядок определения размера пеней распространяется на суммы налогов, сборов (пошлин), уплата (взыскание) которых производится после вступления в силу указанного Закона.

Из вышеизложенного следует, что независимо от даты вынесения таможенным органом решения о необходимости взыскания таможенных пошлин, налогов, пеней (до 01.01.2012г. или после 01.01.2012г.), вышеуказанный порядок расчета пеней применяется к суммам налогов, сборов (пошлин), уплаченным (взысканным), включая частичную уплату (взыскание), после 01.01.2012г.

При этом исчисление количества дней для определения первого периода неисполнения налогового обязательства в целях расчета пеней в соответствии с вышеуказанным порядком осуществляется:

• в случае, если до 01.01.2012г. частичная уплата (взыскание) суммы налогов, сборов (пошлин) не производилась – со дня, следующего за установленным налоговым законодательством днем уплаты налога, сбора (пошлины);
• в случае, если до 01.01.2012г. частичная уплата (взыскание) суммы налогов, сборов (пошлин) производилась – со дня, следующего за днем такой частичной уплаты (взыскания) суммы таможенных пошлин, налогов.

Соответственно, с указанной даты (а не с 01.01.2012г.) для определения периодов неисполнения налогового обязательства следует учитывать изменение ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь.

Следует отметить, что при частичной уплате (взыскании) сумм налогов, сборов (пошлин) начисление пеней должно производиться не на частично уплаченную (взысканную) сумму налогов, сборов (пошлин), а на неуплаченный остаток суммы налогов, сборов (пошлин), в отношении которых возникла неисполненная обязанность по их уплате.

Пример расчета пеней.

Сумма налогов, сборов (пошлин), в отношении которых возникла неисполненная обязанность по их уплате, составила 760 000 000 рублей. Установленный законодательством срок исполнения обязанности по уплате налогов, сборов (пошлин) – 05.07.2011г.

В счет исполнения обязанности по уплате налогов, сборов (пошлин) плательщиком было уплачено:
• 12.09.2011г. сумма в размере 120 000 000 рублей на первом этапе,
• 24.11.2011г. сумма в размере 77 000 000 рублей на втором этапе,
• 10.02.2012г. сумма в размере 63 000 000 рублей на третьем этапе,
• 01.03.2012г. сумма в размере 500 000 000 рублей на четвертом этапе.

Ставка рефинансирования Национального банка Республики Беларусь, изменялась следующим образом:
• 01.09.2011г. – 27% годовых,
• 14.09.2011г. – 30% годовых,
• 14.10.2011г. – 35% годовых,
• 11.11.2011г. – 40% годовых,
• 12.12.2011г. – 45% годовых,
• 15.02.2012г. –43% годовых,
• 01.03.2012г. – 38% годовых.

Периоды неисполнения обязанности по уплате налогов (сборов), пошлин:
• 1-й – с 06.07.2011г. – по 12.09.2011г. включительно, 69 дней,
• 2-й – с 13.09.2011г. – по 24.11.2011г. включительно, 73 дня,
• 3-й – с 25.11.2011г. – по 11.12.2011г. включительно, 17 дней,
• 4-й – с 12.12.2011г. – по 10.02.2012г. включительно, 61 день,
• 5-й – с 11.02.2012г. – по 14.02.2012г. включительно, 4 дня,
• 6-й – с 15.02.2012г. – по 29.02.2012г. включительно, 15 дней,
• 7-й – 01.03.2012г., 1 день.

Исчисление пеней за соответствующие периоды неисполнения обязанности по уплате по уплате налогов, сборов (пошлин) с учетом округления по математическим правилам до целого числа:
• за 1-й: (760 000 000 х 69 х 27) / (360 х 100) = 39 330 000 рублей
• за 2-й: (640 000 000 х 73 х 40) / (360 х 100) = 51 911 111 рублей
• за 3-й: (563 000 000 х 17 х 40) / (360 х 100) = 10 634 444 рублей
• за 4-й: (563 000 000 х 61 х 45) / (360 х 100) = 42 928 750 рублей
• за 5-й: (500 000 000 х 4 х 45) / (360 х 100) = 2 500 000 рублей
• за 6-й: (500 000 000 х 15 х 43) / (360 х 100) = 8 958 333 рублей
• за 7-й: (500 000 000 х 1 х 38) / (360 х 100) = 527 778 рублей.

Общая сумма пеней, подлежащая уплате, составила 156 790 416 рублей.

Таким образом, расчет пеней на первых двух этапах погашения неисполненной обязанности по уплате налогов (сборов), пошлин производился с применением ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь, действовавшей на дату исполнения налогового обязательства, то есть без учета норм Закона.

На третьем и четвертом этапах – пени рассчитывались с учетом изменения ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь, действовавшей в соответствующие периоды неисполнения налогового обязательства по уплате налогов, сборов (пошлин).